ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲公司 2019 年度财务报表,审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下: ( 1 )甲公司在乙银行开立了用以缴纳税款的专门账户。除此以外,与乙银行没有其他业务关系,审计项目组认为,该账户的重大错报风险很低且余额不重大,未对该账户实施函证程序; ( 2 )甲公司 2019 年末的一笔大额银行借款已于 2020 年初到期归还。 A 注册会计师检查了还款凭证等支持性文件,结果满意,决定不实施函证程序,并在审计工作底稿中记录了不实施函证程序的理由。 ( 3 )因甲公司年末余额为零的社保账户重大错报风险 较 低 , A 注册会计师核对了银行对账单、未对该账户实施函证、并在审计工作底稿中记录了不实施函证原由。 要求:针对上述事项, 假定不考虑其他条件, 逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当,如不恰当,简要说明理由。