A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表。在针对销售费用的发生认定实施细节测试时,A注册会计师决定采用传统变量抽样方法实施统计抽祥,相关事项如下: (1) A注册会计师将抽样单元界定为销售费用总额中的每个货币单元。 (2) A注册会计师将总体分成两层,使每层的均值大致相等。 (3) A注册会计师在确定样本规模时不考虑销售费用账户的可容忍错报。 (4) A注册会计师采用系统选样的方式选取样本项目进行检查。 另选一个样本项目代替 (5) 在对选中的二个样本项目进行检查时,A注册会计师发现者附发票丢失,于是选另一个样本项目代替。 (6)甲公司2013年度销售费用账面金额合计为50 000 000元。A注册决定采用传统变量抽样中的差额估计抽样方法,确定的总体规格为2 000,样本规模为100,样本账面金额合计为2 000 000元,样本审定金额合计为1800 000元。 要求: (1)针对上述事项(1)至(5),逐项指出A注册会计师的做法是否存在不当之处 如复存在不当之处,简要说明理由。 (2)在不考虑上述事项(I)至(5)的情况下,针对上述事项(6),计算销售费用错报金额的估计值。 【解析】 (1) 事项(1) 存在不当之处。在PPS抽样中,货币单元为抽样单元,在传统变量抽样中一笔交易作为抽样单元。 事项 (2) 存在不当之处。分层应当分为金额大致相当的两层,而不是均值大致相等的两层, 事项 (3) 存在不当之处。在确定样本规模时,需要考虑可容忍错报、总体变异性、可接受的抽样风险、预计总体错报和总体规模等。 事项 (4) 不存在不当之处。 事项 (5) 存在不当之处。发票丢失应当一项错报。 (2) 样本错报金额=2000 000-1800 000=200 000(元) 样本中的平均错报额 =200 000÷100=2 000(元) 错报总额的估计值 =2000×2 000=4000 000(元)