甲股份有限公司于 2011 年 1 月成立,股本总额 5000 万元,系增值税一般纳税人,并实 行防伪税控系统管理,主要从事铜产品的生产和销售业务,会计核算健全,生产经营良好, 注册税务师于 2014 年 1 月 5 日受托代理审核该公司 2013 年全年的纳税情况,并为其办理纳 税申报业务。 1 .基本情况 ( 1 )全年主营业务收入 10000 万元,主营业务成本 7200 万元,营业税金及附加 60 万 元,其他业务收入 2000 万元,其他业务支出 900 万元,管理费用 800 万元,销售费用 600 万元,财务费用 160 万元,投资收益 90 万元,营业外收入 100 万元,营业外支出 60 万元。 ( 2 )企业所得税税率 25% ,已经预缴企业所得税 602.5 万元;同类同期银行贷款利率 为 6% ; 2 .审核资料 ( 1 ) 7 月 8 日,第 10 第凭证一条新生产线,在试运行阶段生产一种新的铜产品,发生 成本 18 万元,销售后共收到货款 23.4 万元,账务处理如下: 借:在建工程 180000 贷:银行存款 180000 借:银行存款 234000 贷:在建工程 234000 ( 2 ) 10 月 1 日,公司签订了一份房屋出租协议,期限 2 年,月租金为 2 万元,按照合 同约定,收到本年度 10 — 12 月份租金 6 万元(已按规定正确缴纳了房产税),会计处理如下: 借:银行存款 60000 贷:其他应付款 60000 ( 3 )审核“其他应付款——包装物押金”账户,有贷方余额 3.8 万元,经核实,其中 含逾期包装物押金 2.31 万元。 ( 4 )审核“管理费用”账户,其中记载有如下事项: 1研究开发费用 60 万元; 2业务招待费用 80 万元。 ( 5 )“财务费用”由三部分构成:以年利率 6% 向银行贷款 2000 万元(其中 500 万元作 为注册资本注入),利息支出 120 万元;汇兑损益损失 20 万元;支付开户银行结算手续费等 10 万元。 ( 6 )审核“投资收益”账户,只记载了如下事项:投资收益 90 万元,系该公司对 业进行的股权投资( 30% ),按权益法核算,业 2013 年实现税后净利 300 万元。经查询 业尚未作 2013 年度的利润分配账务处理。 ( 7 )审核“营业外支出”账户,其中记载有如下事项: 1税收罚款及滞纳金 6 万元; 2代付个人所得税税款 3 万元; 3经济纠纷的诉讼赔偿 30 万元; 4外购生产用材料因火灾,发生净损失 70 万元(经审核这批材料账面成本 200 万元, 保险部分理赔 130 万元;经董事会批准报损)。 ( 8 ) 2013 年度企业职工 120 名,全年实际发放的工资总额为 500 万元,实际支出了 55 万元职工福利费、 10 万元工会经费和 7.5 万元职工教育经费。 3 .实训要求 ( 1 )指出存在的影响纳税的问题 (城建税、印花税及教育费附加不计) ,作出跨年度的 账务调整分录。 ( 2 )计算 2013 年应补缴的增值税、营业税和企业所得税。