在对 H 公司 2009 年度会计报表进行审计时, N 注册会计师负责审计应收账款。 N 注册会计师对截止日为 2009 年 12 月 31 日的应收账款实施了函证程序,并于 2010 年 2 月 15 日编制了以下应收账款函证分析工作底稿 ( 见表 7-1) 。 表 7-1 H公司因收账款函证分析工作底稿 资产负债表日:2009年12月31日 索引号 B-3 编制人 日期 复核人 日期 一、函证 笔数 金额(元) 百分比 2009年12月31日应收账款 4000 4000000 100% 其中:积极函证 108 520000 13% 消极函证 280 40000 10% 寄发询证函小计 388 560000 23% 选定函证但客户不同意函证的应收账款 12 选择函证合计 400 二、结果 (一)函证未发现不符 积极函证:确认无误部分W/P B-4 88C 360000 9% 消极函证:未回函或回函确认无误部分W/P B-4 240C 32000 0.8% 函证未发现不符小计 328 392000 9.8% (二)函证发现不符 积极函证W/P B-5 4CX 20000 0.5% 消极函证W/P B-5 40CX 8000 0.2% 函证发现不符小计 44 28000 0.7% (三)选定函证但客户不同意函证的应收账款 12 标识说明: √与应收账款明细账核对相符 ★与应收账款明细账核对相符 C 回函相符 CX 回函不符 总体结论:回函不符金额28000元低于可容忍错报,应收账款得以公允反映。 要求: 假定选择函证的应收账款样本是恰当的,应收账款的可容忍错报是 3 万元,请简要回答以下问题: (1)N 注册会计师编制的上述工作底稿中存在哪些缺陷 ? (2) 针对上述工作底稿中显示的实施函证时遇到的问题和回函结果, N 注册会计师应当实施哪些审计程序 ?