A公司是一家生产和销售高端清洁用品的外商独资企业，XYZ会计师事务所接受委托审计了2007年的报表并出具了无保留意见的审计报告，现在继续对A公司2008年的财务报表进行审计。该公司在各主要业务流程及财务报告编制中采用了计算机信息系统，注册会计师在上年度审计中测试了信息系统内部控制并认为控制是有效的。与上年度相比，该公司环境、内部控制等未发生较大的变化。注册会计师了解和相关测试结果如下： 资料一： A公司的产品主要用于星级酒店宾馆和大型饭店。除了在北京、上海直接向终端客户销售外，在全国其他地区均向省级或市级经销商销售。2008年，A公司准备通过发展中小城市的新客户和放宽授信额度争取销售收入比上一年度增长20%。 资料二： 公司提供的财务报表显示：2008年12月31日应收账款余额为39 560 810元，组成情况如下：共有226个客户，其中9个客户(均为省级经销商)的余额在100万元以上，收账款总额的38%，其余客户的余额均小于30万元。此外余额为10万元以上且账龄超过一年的应收账款客户有15家。公司采用账龄分析法和个别认定法相结合的方式计提坏账准备，其中账龄分析法为：对应收账款余额，账龄六个月以上一年以下的为10%；一年以上两年以下的为50%；两年以上的为100%。 资料三： 注册会计师从销售流程中选取了一些关键的控制进行了解和测试。A公司相关内部控制如下： (1)业绩评价控制。销售主管每月审核按客户分列的销售收入(包括与上月销售额和本月预算额的比较)和应收账款(包括当月货款回收金额和月末余额)汇总表，对其中的重大差异和异常情况进行跟进分析，编制分析报告并呈报销售经理和总经理。总经理与销售经理审阅后讨论解决措施。 (2)人工控制。对每一笔销售收入，销售部专职秘书将客户订单、客户已签收的送货单(所有货物由物流公司运送)以及发票(计算机发票由销售部开具)上的客户名称、货物品种、数量、价格进行核对，并在发票记账联盖“核对确认无误”章，交给财务部作为确认销售收入的凭证。对于数据不符的交易则进行调查并调整。 (3)自动化应用控制。订单分为“待批准”、“已批准”和“已执行”状态.订单一绎批准就会自动生成相应的送货单；已发货的订单在系统中被设置为“已执行”状态，每月末系统会自动配比当月的“已执行”订单、送货单和当月入账的销售收入(均有订单号索引)，对未确认收入的订单生成“已执行订单未入账”报告。财务人员对该报告进行跟踪调查，补记漏记的销售收入。 资料四： 如果注册会计师对上述内部控制测试认为控制是有效运行的，注册会计师对应收账款和坏账准备实施细节测试。直收账款函证：注册会计师采用选取特定项目进行测试的方法选取函证样本，符合下列条件之一的选为样本：(1)应收账款余额100万元以上；(2)年购买500万元以上客户；(3)应收账款余额10万元以上且账龄超过一年的。有35家客户符合上述条件，总金额为18 593 581元。函证结果如下： 资料五： 注册会计师采取审计抽样的方法，选取40笔交易检查销售发票并验证是否归入正确的账龄期间。测试结果没有发现错误，可以证实账龄分析报告的准确性。同时注册会计师发现有一笔金额为339 465元、账龄超过两年的应收账款，该客户签定还款协议承诺2008年12月31日之前支付100 000元，到审计现场工作时(2009年3月)仍未支付，目前A公司已停止向对方供货；另一笔金额为133 287元、账龄未满六个月的应收账款，该客户是一家连锁餐厅，最近因资金链出现问题，拖欠租金和供应商货款而被起诉，该笔货款很可能无法收回。对上述两笔应收账款，A公司均未计提坏账准备。 要求： (1)针对资料一，指出可能存在的经营风险及注册会计师应注意的特别风险。注册会计师应采取何种审计措施? (2)根据资料一和资料二，请指出哪些账户的相关认定存在重大错报风险?并说明原因。 (3)根据资料三，指出内部控制会对哪些账户的认定产生影响?假设注册会计师准备信赖内部控制，应实施哪些控制测试程序?请完成下表： (4)针对资料四，对未回函的应收账款和未函证的应收账款，注册会计师采取何种审计程序？ (5)根据背景材料，你认为注册会计师对应收账款应采用何种审计方案？并针对资料五，确定注册会计师处理？