Y 注册会计师负责对 x 公司 2009 年度财务报表进行审计。相关资料如下: 资料一: x 公司主要从事 A 产品的生产和销售,无明显产销淡旺季。产品销售采用赊销方式,正常信用期为 20 天。在 A 产品生产成本中, a 原材料成本占重大比重。 a 原材料在 2009 年的年初、年末库存均为零。 A 产品的发出计价采用移动加权平均法。 资料二: 2009 年度, X 公司所处行业资料显示,生产 A 产品所需 a 原料主要依赖进口,汇率因素导致 a 原料采购成本大幅上涨;替代产品面市使 A 产品的市场需求减少,市场竞争激烈,导致销售价格明显下跌。 资料三: X 公司 2009 年度未经审计财务报表及相关账户记录反映: (1) A 产品 2008 年度和 2009 年度的销售记录如表 7-2 表 7-2 产品名称 2009 年度(未审核) 2008 年度(已审核) 数量 (吨) 营业收入 (万元) 营业成本 (万元) 数量 (吨) 营业收入 (万元) 营业成本 (万元) A 产品 900 50000 40000 800 40000 34000 (2) A 产品 2009 年度收发存记录如表 7-3 所示 表 7-3 日期及摘要 入库 出库 库存 数量 (吨) 单价 (万元) 金额 (万元) 数量 (吨) 单价 (万元) 金额 (万元) 数量 (吨) 单价 (万元) 金额 (万元) 年初余额 0 0 0 1月3日入库 80 60 4800 80 60 4800 1月4日出库 70 60 4200 10 60 6060 2月9日出库 80 55 4400 90 55.56 5000 略 11月30日出库 75 52 3900 75 52 3900 12月2日入库 75 48 3600 150 50 7500 12月9日出库 150 50 7500 0 0 0 年末余额 0 0 0 (3) 与销售 A 产品相关的应收账款变动记录如表 7-4 所示 表 7-4 单位:万元 日期及摘要 借方 贷方 余额 2009 年年初余额 3000 2009 年 1 月 2 日收款 2700 300 2009 年 1 月 4 日赊销 5000 5300 略 2009 年 11 月 30 日收款 2500 600 2009 年 12 月 9 日赊销 9000 9600 2009 年年末余额 9600 2010 年年初余额 9600 2010 年 1 月 25 日赊销 3000 12600 2010 年 1 月 31 日赊销 12600 要求: (1) 根据上述资料,假定不考虑其他条件,运用审计程序识别 x 公司 2009 年度财务报表是否存在重大错报风险,并列示分析过程和分析结果。 (2) 在要求 (1) 的基础上,如果 X 公司 2009 年度财务报表存在重大错报风险,指出重大错报风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关,填入表 7-5 。 表 7-5 财务报表项目 认 定 (3) 根据上述资料,假定不考虑其他因素,在审计 X 公司 2009 年度财务报表时,如果对销售实施截止测试, Y 注册会计师应当以检查何种文件记录为起点安排审计路径,并简要说明理由。